Бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций

Для применения единой журнально- ордерной формы счетоводства для небольших  предприятий  и  хозяйственных  организаций  была  направлена «Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций» (Письмо Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176 “Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций”.

Предприятия, применяющие форму счетоводства, рекомендуемую в Письма Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176, должны использовать при ее ведении также рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства согласно приложению 1 к Письму Минфина РФ от 24.07.1992 № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях».

Таким образом, чтобы понять применение единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, необходимо иметь два указанных выше письма и «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», утв. Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н.

«Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций», утв. Письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176 предназначена для небольших промышленных предприятий, строительных, снабженческих, сбытовых и других хозяйственных организаций.

Приведенная в указанной инструкции единая журнально -ордерная форма счетоводства основана на использовании по всем разделам бухгалтерского учета принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово – хозяйственной деятельностью предприятия (хозяйственной организации), а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно, в единой системе записей. В качестве обособленных аналитических регистров сохраняются лишь инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются два вида бухгалтерских регистров: журналы – ордера и вспомогательные ведомости.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимо отразить аналитические показатели.

В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно во вспомогательных ведомостях, а затем из вспомогательных ведомостей итоги переносятся в журналы – ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам.

Показатели синтетического учета регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов, в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

В порядке исключения, кассовые операции, операции по расчетному и спецссудному счету в банке, по зачету взаимных требований и по специальному счету по капитальным вложениям регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций.

Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах – ордерах.

Итоговые данные журналов – ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведется.

Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги, с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале – ордере.

Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах – ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. Затем итоговые данные из всех журналов – ордеров переносятся в Главную книгу, в которой выявляются данные по дебету каждого счета.

Дебетовые обороты по синтетическим и аналитическим счетам рассчитываются в единых регистрах, и отражаются в журналах – ордерах.

В журналах – ордерах, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведутся записи и по аналитическим счетам, содержатся два раздела: один – для записи операций по кредиту счета (собственно журнал – ордер), другой – для записей по аналитическим счетам аналитического учета.

Журналы – ордера построены таким образом, чтобы в них отражались однородные по экономическому содержанию операции.

Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах-ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень необходимых показателей для месячной, квартальной и годовой отчетности.

В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.

Таким образом, в основу построения единой журнально -ордерной формы счетоводства положены следующие важнейшие ее принципы:

• формирование записей в журналах – ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;
• совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;
• отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;
• применение объединенных журналов – ордеров по счетам, экономически связанным друг с другом;
• применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов; номенклатурой статей аналитического учета; с показателями, необходимыми для составления периодической и годовой отчетности;
• применение месячных журналов – ордеров.

В Инструкции № 176 подробно изложены: порядок ведения регистров бухгалтерского учета и их учет с данными соответствующих документов (записи, сверки, группировки, подсчеты сумм, корреспонденция счетов, оформление журналов-ордеров, записи в Главную книгу необходимых показателей из регистров и т. д.), порядок исправлений в регистрах,

Главная книга используется для обобщения данных журналов – ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса.

В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах – ордерах.

В Главной книге текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету – в сумме по каждому соответствующему журналу – ордеру в целом, безотносительно к корреспонденции счетов.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Главная книга открывается на текущий год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному.

Следует отметить, что регистры единой журнально – ордерной формы счетоводства построены на основе плана счетов бухгалтерского учета производственно – хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения, утвержденного Министерством финансов СССР по согласованию с ЦСУ СССР 28 сентября 1959 г. N 295.

В этой связи для их применения необходимо привести разработанный организацией рабочий План счетов организации, применяющей указанную форму счетоводства в соответствие с действующим в настоящее время Планом счетов.

В единой журнально – ордерной форме счетоводства бухгалтерский учет  и документирование хозяйственных операций систематизированы по следующим разделам: учет денежных средств, учет кредитов и ссуд банков, учет материальных ценностей, учет расчетов с рабочими и служащими, учет расчетов, учет уставного (основного) фонда, основных средств и их износа, учет затрат на производство и издержек обращения, учет отгрузки и реализации товарно – материальных ценностей и сдачи строительно – монтажных работ, учет отвлеченных средств, специальных фондов, средств целевого финансирования и финансовых результатов, учет затрат по капитальным вложениям, формированию основного стада и их финансирования.

В приложении приведен «Реестр депонированной заработной платы» и «Итоговые данные по оплате или перечислениям».

Как уже указывалось, учет каждой группы хозяйственных средств (имущества организации) осуществляется в журналах- ордерах и в ведомостях, помещенных в этих журналх -ордерах.

Главным недостатком журнально-ордерной формы учета, является ее неэффективность для автоматизации, так как из-за многографности журналов-ордеров и ведомостей визуально не охватывается их объем экраном компьютера и стандартным листом формата А4 при распечатке на принтере.

Кроме того, как было отмечено ранее, несоответствие структуры счетов и их наименований с существующей структурой и наименованиями счетов нового Плана счетов утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению”.

Таким образом, рассмотрены особенности бухгалтерского учета в малых предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, по двум вариантам:

• вариант 1. Бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства
• вариант 2. Бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций.